Новые налоговые льготы для IT компаний

С 1 января 2021 года были введены новые налоговые льготы для российских IT-компаний. Поправки были названы в прессе «Налоговым маневром в IT». Изменения коснулись трех налогов, плательщиками которых являются IT-компании:

Налог на прибыль — ставка понизилась с 20% до 3% в федеральный бюджет, 0% - в региональный бюджет;

Страховые взносы — ставка понизилась с 30% до 7,6%;

НДС — российские IT-компании, включившие разработанное ими ПО или базу данных в Реестр российского программного обеспечения, освобождаются от уплаты НДС.

Услуги по предоставлению удаленного доступа к ПО (например, по моделям SaaS, PaaS и IaaS) также попадают под льготы.

Принятие «Налогового маневра» позволит без резидентства в технопарках и в «Сколково» применять более выгодные, по сравнению с общими, ставки по ключевым налогам в деятельности компаний.

Для того чтобы применять пониженные ставки, необходимо соблюсти условия, предусмотренные налоговым законодательством. Для льгот по налогу на прибыль и страховым взносам требования одинаковые, для льгот по НДС свои условия.

Важно понимать, что от обложения НДС освобождаются не все операции, осуществляемые компаниями, но только операции по передаче или предоставлению прав на программы для ЭВМ или базы данных.

Для освобождения от НДС операций по реализации программного обеспечения необходимо, чтобы программа для ЭВМ или база данных были внесены в Реестр российского программного обеспечения (далее — «Реестр»).

Для этого нужно соблюсти ряд требований к статусу правообладателя ПО, условиям его разработки и модификации, технологическому стеку. Более подробно о порядке включения ПО в Реестр мы рассказываем здесь.

Если ПО распространяется по цепочке, например, через каналы дистрибьюции, то последующая передача ПО (в частности, по сублицензии) также не будет облагаться НДС.

Для вендора, который стоит в начале цепочки реализации, важно подтвердить контрагентам, что ПО действительно включено в Реестр. Для этого могут быть даны соответствующие заверения в договорах с дистрибьюторами или перечислены в прайс-листах позиции, которые были включены в Реестр. Дистрибьюторам, в свою очередь, важно проверять, действительно ли ПО включено в Реестр. Это можно узнать на сайте Реестра.

По общему правилу, закрепленному в ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — «НК РФ») операции, местом реализации которых не является Российская Федерация, не облагаются НДС на территории Российской Федерации. Согласно положениям пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ для таких операций возможен вычет входного НДС. Исключение — случаи, когда операции не подлежат налогообложению НДС. К ним относятся операции по реализации прав на ПО, которое включено в Реестр отечественного ПО.

Однако с 1 января 2021 г. стало возможным применять вычет входного НДС за рекламные и маркетинговые услуги, которые приобретаются для передачи прав на ПО за рубежом. Например, для рекламы ПО в зарубежных странах. По остальным услугам право на вычет входного НДС применяться не будет.

При этом входной НДС по остальным услугам можно будет учитывать при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Льготы по налогу на прибыль, страховым взносам и НДС не распространяется в отношении деятельности, связанной с программами и базами данных, которые используются для:

• поиска информации о новых контрагентах;
• рекламы;
• предложения товаров/работ/услуг.

Это достаточно широкое описание, которое потребовало конкретизации. Минфин РФ в декабре 2020 года (Письмо Минфина № 03−07−07/111 669 от 18.12.2020) выпустил разъяснение о том, какое ПО не попадает под это ограничение:

• ПО для электронного документооборота;
• ПО для управления отношениями с клиентами (CRM);
• ПО, позволяющее проводить анализ и проверку контрагентов на основании информации из широкого круга источников (ЕГРЮЛ, информационные базы судов, Росстата, данные торговых площадок);
• ПО для организации процесса создания, редактирования и управления сайтом (CMS).