Уведомление о контролируемой иностранной компании (КИК)

Физические и юридические лица, которые контролируют иностранные компании, должны регулярно отчитываться о них в налоговый орган. Если не отчитаться о КИК, то налоговая может наложить штраф 500 000 рублей за каждый КИК.

Физические или юридические лица, которые:

• обладают долей прямого или косвенного участия которых составляет более 25%; ИЛИ

• обладают долей прямого или косвенного участия — более 10%, если сумма долей всех налоговых резидентов РФ в этой организации — более 50%; ИЛИ

• осуществляют контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Чтобы признаваться контролирующим лицом, не обязательно иметь более 25% долей в уставном капитале иностранной организации. Достаточно оказывать или иметь возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые организацией в отношении распределения прибыли, в силу:

• прямого или косвенного участия в организации;

• участия в договоре, предметом которого является управление организацией (корпоративном договоре);

• иных особенностей отношений между лицом и организацией либо иными лицами.

Для юридических лиц: до 20 марта года, который следует за годом, в котором у организации признается прибыль КИК.

Для физических лиц: до 30 апреля года, который следует за годом, в котором у физического лица признается прибыль КИК.

Прибыль, полученная КИК, входит в налоговую базу налогоплательщика и считается его прибылью.

Для расчета срока представления уведомления важна дата, на которую у налогоплательщика признается прибыль КИК. Это 31 декабря календарного года, который следует за налоговым периодом, за который составляется отчетность за финансовый год КИК.

Например, финансовый год КИК закончился 31 декабря 2018 года. Соответственно, прибыль КИК признается у налогоплательщика (физического лица) на дату 31 декабря 2019 года. Уведомление о КИК нужно подавать до 30 апреля 2020 года.

Если финансовый год КИК закончился 31 марта 2019 года, то прибыль КИК у налогоплательщика (физического лица) признается 31 декабря 2020 года. Уведомление о КИК нужно подавать до 30 апреля 2021 года.

Из прибыли КИК вычитаются следующие суммы:

• Дивиденды, выплаченные КИК (с учетом промежуточных);

• Дивиденды, источником выплаты которых являются российские организации;

• Распределенная прибыль иностранной структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ).

Прибыль КИК учитывается при определении налога на прибыль или НДФЛ в России, если она превышает 10 млн. рублей.

Прибыль КИК учитывается в налоговой базе российского налогоплательщика пропорционально доле его участия в КИК. Доля участия определяется на дату принятия решения о распределении прибыли, которое принято в календарном году, следующим за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года. Если решения о распределении прибыли не было, то доля участия определяется на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового.

Налогоплательщик (физическое или юридическое лицо) уплачивает налог с прибыли КИК (налог на прибыль или НДФЛ).

1. КИК — некоммерческая организация и не распределяет прибыль;

2. КИК образована в соответствии с законодательством члена ЕАЭС и имеет в этом государстве постоянное местонахождение (например, в Белоруссии, Казахстане, Армении, Киргизии);

3. Эффективная ставка налогообложения прибыли КИК — не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль.

То есть не менее 15%. Если налоговая ставка по налогу на прибыль КИК 15% или больше, то контролирующее лицо освобождается от налога в РФ.

4. КИК — активная иностранная компания.

Активная иностранная компания — компания, у которой доля следующих видов доходов не более 20% в общей сумме доходов:

• дивиденды;

• проценты;

• доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (роялти);

• доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества;

• другие доходы.

5. КИК — активная иностранная холдинговая или субхолдинговая компания, международная холдинговая компания.

С 2021 года физическое лицо может перейти на уплату налога с фиксированной прибыли КИК. В этом случае налоговая обязанность определяется следующим образом:

• За налоговый период 2020 г. — налоговая база 38 460 000 рублей. Сумма налога — 5 669 000 рублей.

• За налоговый период 2021 г. и последующие — налоговая база 34 000 000 рублей. Сумма налога — 5 000 000 рублей.

При применении такой системы не нужно:

• рассчитывать прибыль КИК;

• представлять финансовую отчетность КИК вместе с уведомлением и другие подтверждающие документы;

• представлять документы по требованию налогового органа.

Если лицо переходит на данную систему, то должно использовать ее несколько лет:

• 3 года — при переходе с налогового периода 2020 или 2021 года;

• 5 лет — при переходе с налогового периода 2022 года и последующих годов.

Если лицо заявило освобождение от налогообложения прибыли КИК, то должно представить документы, подтверждающие соблюдение условий освобождения.

Если лицо не заявляло освобождение от прибыли КИК, то должно представить следующие документы:

• финансовую отчетность КИК. Если нет финансовой отчетности, то иные документы, подтверждающие прибыль или убыток КИК;

• аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если аудит отчетности является обязательным или аудит осуществлялся добровольно.

Все документы, составленные на иностранном языке, нужно переводить на русский язык.

Предоставление уведомления о КИК — обязанность налогоплательщика. Некоторые предприниматели регистрируют иностранные компании, но не подают уведомления, потому что не знают об этом. В этом случае возникает риск существенных финансовых санкций:

• 500 000 рублей — непредставление документов по каждому КИК;

• 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей — штраф за невключение доли прибыли КИК в налоговую базу.

Дополнительно к этим суммам взыскиваются суммы неуплаченного налога с прибыли КИК.